П Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н вносятся изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Изменения в ПБУ 18/02 обязательны для применения с 1 января 2020 года организациями, но допускается и более раннее применение изменений, например с отчетности за 2018 или за 2019. Такое решение необходимо будет раскрыть в отчетности.
Основная цель изменений – сблизить требования ПБУ 18/02 с требованиями МСФО IAS 12 «Налоги на прибыль», реализовав в российском стандарте балансовый метод учета налога на прибыль, который давно применяется в международной учетной практике. Данный метод позволяет сформировать в бухгалтерской отчетности более качественную информацию. Кратко, суть данного метода заключается в выявлении всех разниц между учетной и налоговой базами всех активов и обязательств и начислении на них отложенного налога, который будет являться сальдо по отложенному налогу на конец отчетного периода, с ограничениями, правда, на признание отложенного налогового актива. Разницы между учетной базой (остаточной стоимостью – book value) и налоговой базой активов и обязательств называются врЕменными (temporary). Более подробно вопросы отражения в учете и отчетности отложенного налога по МСФО и РСБУ можно посмотреть в Базе знаний МСФО, попрактиковавшись в расчете отложенных налогов в отдельной отчетности компании за 2 года при наличии временных и постоянных разниц между российской отчетностью, налоговым учетом и отчетностью по МСФО.
Также изменениями определено, как заполнять отдельные показатели отчета о финансовых результатах, изменен состав сведений, которые необходимо отразить в отчетности и обновлены требования к раскрытию информации в пояснениях к этому отчету по аналогии с требованиями IAS 12.
Для лучшего понимания нововведений и правильного расчета налога на прибыль в Приказе приводится ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДА (ДОХОДА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И СВЯЗАННЫХ С НИМ ПОКАЗАТЕЛЕЙ (см. ниже).
Еще одним нововведением в ПБУ18/02 является установление порядка применения ПБУ 18/02 для участников консолидированной группы.
Приложение к Положению по бухгалтерскому
учету "Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций" ПБУ 18/02,
утвержденному приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 19 ноября 2002 г. N 114н
Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей
Базовые данные
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией "А" в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 руб. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.
На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.
На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения на 70 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.
- Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода)
Налогооблагаемые временные разницы - 70 000 (руб.)
Вычитаемые временные разницы - 10 000 (руб.)
Налогооблагаемые временные разницы = 70 000 (руб.) - 10 000 (руб.) = 60 000 (руб.)
Отложенное налоговое обязательство = 60 000 (руб.) x 20 / 100 = 12 000 (руб.)
- Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода
Вычитаемые временные разницы = 50 000 (руб.) + 15 000 (руб.) = 65 000 (руб.)
Отложенный налоговый актив = 65 000 (руб.) x 20 / 100 = 13 000 (руб.)
- Отложенный налог на прибыль за отчетный период = 13 000 (руб.) - (-) 12 000 (руб.) = 25 000 (руб.)
- Текущий налог на прибыль = 280 000 (руб.) x 20 / 100 = 56 000 (руб.)
- Расход по налогу на прибыль за отчетный период = 25 000 (руб.) - 56 000 (руб.) = (-) 31 000 (руб.)
- Условный расход по налогу на прибыль = 150 000 (руб.) x 20 / 100 = (-) 30 000 (руб.)
- Постоянный налоговый расход = (-) 31 000 (руб.) - (-) 30 000 (руб.) = (-) 1 000 (руб.)
- Чистая прибыль
150 000 (руб.) + (-) 31 000 (руб.) = 119 000 (руб.)
или
150 000 (руб.) + (-) 30 000 (руб.) + (-) 1 000 (руб.) = 119 000 (руб.).".
